Introducida en 2013, la legislación establece límites sobre el tiempo que se puede pasar en el Reino Unido sin incurrir en obligaciones fiscales británicas y es relevante de dos maneras principales:

Limitar el tiempo en el Reino Unido para evitar caer en la red fiscal británica del impuesto sobre la renta y sobre las plusvalías.

Determinar la obligación de pagar el Impuesto sobre Sucesiones (IHT) en el Reino Unido, especialmente tras los cambios anunciados en el Presupuesto del Reino Unido de octubre de 2024, es decir, el paso de una prueba basada en el domicilio a una basada en la residencia.

Interacción con NHR / IFICI

Limitar su tiempo en el Reino Unido es particularmente importante si desea beneficiarse de los regímenes fiscales reducidos como la Residencia No Habitual (NHR) o el nuevo régimen IFICI en Portugal, ya que debe ser residente fiscal en Portugal para beneficiarse.

Por ejemplo, si usted está tomando grandes sumas a tanto alzado de una pensión bajo NHR, usted quiere asegurarse de que usted es residente fiscal en Portugal para beneficiarse de la tasa del 0% o 10%. Si aplica las normas de residencia del Reino Unido, podría descubrir que sus ingresos por pensiones tributan en el Reino Unido al 20%, 40% o 45%.

La complejidad de la residencia fiscal

Convertirse en residente fiscal en Portugal al tiempo que se abandona la red fiscal del Reino Unido puede resultar complejo debido a varios factores:

El año fiscal británico va del 6 de abril al 5 de abril, mientras que el año fiscal portugués coincide con el año natural (del 1 de enero al 31 de diciembre).

La residencia fiscal en el Reino Unido puede activarse con sólo pasar 16 días en el país, dependiendo de sus vínculos, mientras que Portugal suele aplicar una norma de 183 días.

La residencia fiscal en el Reino Unido se evalúa sobre la base del año fiscal, mientras que en Portugal se evalúa sobre la base de un periodo móvil de 12 meses.

Es importante revisar su residencia fiscal cada año, ya que puede cambiar de un año a otro en función de dónde haya pasado su tiempo.

El SRT: tres pruebas dentro de una prueba

La Prueba de Residencia Legal (SRT) consta de tres subpruebas que deben aplicarse en orden:

Prueba automática de residencia en el extranjero

Prueba de residencia automática en el Reino Unido

Prueba de vínculos suficientes

Las normas y definiciones en torno a estas pruebas se detallan en cientos de páginas de la legislación del Reino Unido y están más allá del alcance de un artículo, pero encontramos que la mayoría de las personas no cumplen los criterios para las dos primeras pruebas y por lo tanto caen en la Prueba de Vínculos Suficientes.

La prueba de los vínculos suficientes significa que cuantos más vínculos y conexiones tenga con el Reino Unido, menos tiempo podrá pasar allí antes de que se active la residencia fiscal en el Reino Unido. Los vínculos en este contexto incluyen (pero no se limitan a) alojamiento disponible, trabajo, hijos menores o un cónyuge/pareja civil en el Reino Unido.

El resultado es que a cada persona se le asigna una cuenta de días que puede oscilar entre 16 y 182 días, lo que contradice la creencia popular de que existe una cuenta estándar de 90 días. Cada persona es evaluada individualmente con arreglo a la prueba, lo que significa que las parejas casadas pueden tener diferentes cuentas de días.

¿Impuesto de sucesiones al 0% y el SRT?

A partir del 6 de abril de 2025, el Reino Unido sustituirá el concepto de domicilio por un sistema basado en la residencia a efectos del impuesto sobre sucesiones, y esto se evalúa utilizando el SRT.

Las personas físicas que no hayan residido en el Reino Unido durante al menos 10 de los últimos 20 años en el momento de su fallecimiento, sólo estarán sujetas al IHT del Reino Unido sobre sus activos situados en el Reino Unido, por ejemplo, propiedades, inversiones, pensiones (a partir de 2027) y dinero en efectivo dejado en instituciones en el Reino Unido. Cualquier activo mantenido en el extranjero estará exento de IHT exponiendo una oportunidad muy ventajosa para mitigar o eliminar una obligación de IHT del Reino Unido moviendo activos fuera del Reino Unido.

...¿Pero cómo lo sabrá el fisco?

Algunos creen que es difícil para HMRC rastrear su tiempo, pero hay dos puntos importantes a considerar:

Si le cuestionan, la carga de la prueba recae en usted, no en Hacienda. Además, usted habrá fallecido, por lo que corresponde a sus albaceas intentar demostrar dónde residió en los últimos 20 años.

El sistema "Connect" de HMRC utiliza datos de diversas fuentes, como bancos, la Agencia de Fronteras del Reino Unido, registros de vuelos, el Registro de la Propiedad, plataformas online e incluso redes sociales, para identificar posibles evasiones fiscales.

El consejo es, por tanto, llevar un registro exacto de las horas pasadas en cada jurisdicción a la que esté vinculado, asegurándose de que está limitando su tiempo a la asignación de días apropiada.

Puntos adicionales a tener en cuenta

Ingresos procedentes del Reino Unido

Determinados ingresos procedentes del Reino Unido, como las rentas de alquiler y las pensiones de los funcionarios, siguen estando sujetos a tributación en el Reino Unido con independencia de su situación de residencia.

Norma antielusión de cinco años

Si abandona el Reino Unido y se convierte en no residente, debe seguir siéndolo durante más de cinco ejercicios fiscales completos para evitar tributar en el Reino Unido por determinadas rentas o ganancias obtenidas durante su ausencia. De lo contrario, podrían ser gravadas a su regreso al Reino Unido.

Aclarar las definiciones

Tenga en cuenta que términos como "alojamiento" y "hogar", o "trabajo" y "empleo", tienen definiciones diferentes en el contexto fiscal del Reino Unido y de Portugal. Si se le considera residente en ambos países, las cláusulas de desempate del Convenio de Doble Imposición Reino Unido-Portugal determinarán su residencia fiscal, y estas cláusulas difieren de la Prueba de Suficiencia de Vínculos utilizada en el TER.

En conclusión, navegar correctamente por la salida del Reino Unido y la entrada en Portugal es esencial para evitar problemas fiscales y de cumplimiento innecesarios. Aunque el SRT pueda parecer sencillo, los detalles son intrincados - particularmente bajo las nuevas reglas de IHT, por lo que siempre se debe buscar asesoramiento profesional y personalizado.

Debrah Broadfield y Mark Quinn son asesores fiscales y planificadores financieros colegiados con más de 35 años de experiencia especializados en el asesoramiento transfronterizo para expatriados. Contacte con nosotros en: +351 289 355 316 o portugal@spectrum-ifa.com.